Бывает даже и такое!

Такое необычное название данной статьи связано с анализом Письма ФНС РФ от 09.01.2018 №СА-4-18/45@ «О направлении для использования в работе Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 08.12.2017 №39-П» (далее по тексту — Письмо).

Письмо имеет большой объем и написано сложным языком. Давайте разберёмся о чём оно.

Письмо связано с практическим применением Постановления Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 №39-П (далее по тексту - Постановление).

Чтобы понять, о чем идет речь в Письме, сначала нужно обратиться к Постановлению, а уже только потом — к Письму.

По итогам проведенной проверки ряда норм действующего законодательства на соответствие Конституции РФ, Конституционный Суд РФ в Постановлении допустил возможность взыскания с физических лиц налоговых недоимок и пеней, которые не уплатили организации-налогоплательщики в соответствующий бюджет.

Такое взыскание осуществляется судами по искам прокуроров и налоговых органов.

Однако, самое главное, что такое взыскание возможно c учетом следующих условий:

1) Физические лица были осуждены за совершение налоговых преступлений, вызвавших такие недоимки. Или уголовное преследование таких  физических лиц в связи с совершением ими налоговых преступлений, вызывавших эти недоимки, прекратилось по нереабилитирующим основаниям.

Что означает выражение «нереабилитирующие основания»?

В соответствии со статьей 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ реабилитация — это порядок восстановления прав и свобод лица, незаконно или необоснованно подвергнутого уголовному преследованию, и возмещения причиненного ему вреда.

Из приведенного определения становится понятно, что реабилитирующими основаниями прекращения уголовного преследования является, например, признание лица незаконно осужденным за то преступление, которое он вообще не совершал. То есть уголовное преследование физического лица прекращается в связи с тем, что оно изначально было невиновно.

А нереабилитирующими основаниями прекращения уголовного преследования являются такие основания, при которых физическое лицо является виновным, но в силу особого обстоятельства прекращается уголовное преследование.

Таким особым обстоятельством является, например, амнистия. В Определении Конституционного Суда РФ от 18.09.2014 №1828-О амнистия определена как акт милосердия, проявления гуманизма, великодушия государства по отношению к гражданам, преступившим уголовный закон, и предполагает полное или частичное освобождение определенных категорий лиц от уголовной ответственности и от наказания. То есть физическое лицо виновно в совершении преступления, является преступником, но государство на основании проявления гуманизма амнистирует такое физическое лицо, освобождая от уголовной ответственности.

2) Сам факт вынесения обвинительного приговора или прекращения уголовного дела не может расцениваться судом как безусловно подтверждающий виновность физического лица в причинении имущественного вреда.

3) С таких физических лиц в любом случае не взыскиваются штрафы за налоговые правонарушения, которые были наложены на организацию-налогоплательщика.

4) По общему правилу, взыскание с таких физических лиц налоговых недоимок и пени не производится до внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении организации-налогоплательщика и (или) до того момента, как судом будет установлено, что невозможно осуществить взыскание на основании норм налогового и гражданского законодательства с самой организации-налогоплательщика или с лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам. Исключение составляют случаи, когда суд установит, что организация-налогоплательщик является «прикрытием» для действий контролирующего ее физического лица. 

5) Суд должен установить все элементы (состав) гражданского правонарушения (противоправность поведения, вина причинителя вреда, факт причинения вреда,  размер причиненного вреда, причинно-следственная связь между неправомерными действиями и наступившими последствиями).

6) Суд учитывает имущественное положение таких физических лиц (в частности, факт обогащения в результате совершения налогового преступления), степень вины, характер уголовного наказания, а также иные существенные обстоятельства, имеющие значение для разрешения конкретного дела.

Изложив кратко суть Постановления, теперь переходим к анализу Письма. Если говорить о сути Письма в самом общем виде, то оно разъясняет использование данного Постановления налоговыми органами в своей практической деятельности.

Кратко остановимся на сути Письма:

1) В Письме кратко пересказывается содержание Постановления в привязке к его практическому использованию налоговыми органами в своей деятельности.

2) При предъявлении в суд исков налоговые органы должны доказывать наличие всех элементов гражданского правонарушения (противоправность поведения, вина причинителя вреда, факт причинения вреда,  размер причиненного вреда, причинно-следственная связь между неправомерными действиями и наступившими последствиями). К числу таких доказательств могут относиться, в том числе, материалы налоговых проверок деятельности организации-налогоплательщика, материалы предварительного расследования в отношении физического лица, к которому предъявлен иск о возмещении им вреда, включая сведения об установленных органом предварительного расследования фактических обстоятельствах совершенного деяния, содержащиеся в решении о прекращении уголовного дела.

3) Конституционный Суд РФ указал о невключении в состав исковых требований сумм штрафов за налоговые правонарушения. Однако налоговые органы вправе предъявлять иски о взыскании штрафов в пользу юридического лица в рамках дела о банкротстве.

4) При определении факта и степени обогащения (выгоды) налоговые органы могут учитывать следующие факторы, если таковые имеются:

· изменение уровня материального состояния физического лица и (или) связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) в сторону улучшения в период, который может быть связан с совершением преступления (в том числе до и после непосредственного совершения налогового преступления), выразившееся в денежной (наличные, безналичные и электронные денежные средства в рублях и (или) в иностранной валюте) и (или) натуральной форме (движимое и недвижимое имущество, имущественные права, документарные и бездокументарные ценные бумаги и др.);

· превышение (в том числе систематическое) расходов физического лица и (или) связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) над официально установленными доходами в период, который может быть связан с совершением преступления либо после совершения налогового преступления;

· наличие существенных активов у лица и связанных с ним лиц (в том числе членов семьи) при отсутствии обоснования и доказывания источников их происхождения;

· прямое либо косвенное (путем создания схемы по распределению выгоды и убытков) направление средств юридического лица на обезличенного выгодоприобретателя (фиктивные юридические лица, подставные физические лица, структуры в иностранных юрисдикциях с осложненным либо невозможным к прослеживанию дальнейшим направлением движения денежных средств и др.);

· любой иной прямой или косвенный финансовый (материальный) интерес, выгода, бонус, иные привилегии и преимущества, которые физическое лицо получило непосредственно или через третьих лиц, их размер;

· наличие иного личного интереса как мотива преступления (в том числе выгоды неимущественного характера, обусловленной такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса и т.п.

В Письме также содержатся иные разъяснения по особенностям предъявления таких исков.

Несмотря на большой объем и сложный язык изложения Письма, рекомендуется изучить данное письмо всем специалистам. 

Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.

Остались вопросы? Задайте на форуме!