Уменьшение НДФЛ с вознаграждения исполнителя, работающего по патенту

Вопрос: Вправе ли организация, заключившая договор подряда с исполнителем - иностранным гражданином, имеющим патент на осуществление трудовой деятельности в РФ, уменьшить НДФЛ с вознаграждения исполнителя по договору на уплаченные им фиксированные авансовые платежи? 

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, организация, заключившая договор подряда с исполнителем - иностранным гражданином, имеющим патент на осуществление трудовой деятельности в РФ, вправе уменьшить НДФЛ с вознаграждения исполнителя по договору на уплаченные им фиксированные авансовые платежи при условии получения от налогового органа соответствующего уведомления. 

Обоснование: В соответствии с п.п. 1, 6 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ общая сумма НДФЛ с доходов налогоплательщиков - иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в РФ" (далее - Закон N 115-ФЗ), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.

Уменьшение исчисленной суммы НДФЛ производится в течение налогового периода только у одного налогового агента по выбору налогоплательщика при условии получения налоговым агентом от налогового органа по месту нахождения (месту жительства) налогового агента уведомления о подтверждении права на осуществление уменьшения исчисленной суммы налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей.

Налоговый орган направляет указанное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента и при условии, что ранее применительно к соответствующему налоговому периоду такое уведомление налоговыми органами в отношении указанного налогоплательщика налоговым агентам не направлялось.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона N 115-ФЗ трудовая деятельность иностранного гражданина - работа иностранного гражданина в РФ на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг).

Из приведенных норм можно сделать вывод, что положения ст. 227.1 НК РФ распространяются на иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность в РФ на основании патента как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.

На основании изложенного полагаем, что организация, заключившая договор подряда с исполнителем - иностранным гражданином, имеющим патент на осуществление трудовой деятельности в РФ, вправе уменьшить НДФЛ с вознаграждения исполнителя по договору на уплаченные им фиксированные авансовые платежи при условии получения от налогового органа соответствующего уведомления.

При этом следует учитывать положения п. 7 ст. 227.1 НК РФ, согласно которым в случае, если сумма уплаченных за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду фиксированных авансовых платежей превышает сумму НДФЛ, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.