Ставка НДФЛ вознаграждения граждан государств - членов ЕЭС

Вопрос: По какой ставке облагаются НДФЛ вознаграждения граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам в РФ?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, вознаграждения граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением отдельных видов доходов, не относящихся к рассматриваемой ситуации.

Однако, на основании п. 1 ст. 7 НК РФ следует учитывать положения Договора о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014, далее - Договор). В соответствии со ст. 73 Договора в случае если одно государство-член в соответствии с его законодательством и положениями международных договоров вправе облагать налогом доход налогового резидента (лица с постоянным местопребыванием) другого государства-члена в связи с работой по найму, осуществляемой в первом упомянутом государстве-члене, такой доход облагается в первом государстве-члене с первого дня работы по найму по налоговым ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов (лиц с постоянным местопребыванием) этого первого государства-члена.

Положения данной статьи применяются к налогообложению доходов в связи с работой по найму, получаемых гражданами государств-членов.

Согласно п. 10 ст. 98 Договора доходы трудящегося государства-члена, полученные им в результате осуществления трудовой деятельности на территории государства трудоустройства, подлежат налогообложению в соответствии с международными договорами и законодательством государства трудоустройства с учетом положений Договора.

В силу п. 5 ст. 96 Договора:

"заказчик работ (услуг)" - юридическое или физическое лицо, которое предоставляет трудящемуся государства-члена работу на основании заключенного с ним гражданско-правового договора в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством государства трудоустройства;

"работодатель" - юридическое или физическое лицо, которое предоставляет трудящемуся государства-члена работу на основании заключенного с ним трудового договора в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством государства трудоустройства;

"трудовая деятельность" - деятельность на основании трудового договора или деятельность по выполнению работ (оказанию услуг) на основании гражданско-правового договора, осуществляемая на территории государства трудоустройства в соответствии с законодательством этого государства.

По нашему мнению, из приведенных норм можно сделать вывод, что понятия "трудовая деятельность" и "работа по найму" для целей Договора равнозначны и означают работу на основании трудового или гражданско-правового договора.

Пунктом 1 ст. 224 НК РФ в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ от работы по найму установлена ставка НДФЛ 13%.

На основании изложенного полагаем, что вознаграждения граждан государств - членов Евразийского экономического союза, не являющихся налоговыми резидентами РФ, за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%.