Что такое «фирма-однодневка»?В практической деятельности мы часто употребляем термин «фирма-однодневка». В принципе, мы понимаем, о чем идет речь. Однако возникает вопрос: а что такое вообще «фирма-однодневка», каковы ее признаки? Сложность ответа на поставленный вопрос состоит в том, что данный термин и его признаки не регламентированы законодательно, а содержатся в различных источниках - разъяснениях Федеральной налоговой службы РФ, Центрального Банка РФ, судебных актов). Так, например, в соответствии с абзацем 11 Письма Федеральной налоговой службы РФ от 11.02.2010 №3-7-07/84 под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д. В данном Письме ФНС РФ раскрывает содержание термина «фирма-однодневка» через незакрытый перечень общих признаков отнесения юридического лица к «фирмам-однодневкам». Большой перечень признаков «фирм-однодневок» приведен в Приказе Федеральной налоговой службы РФ от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Так, в разделе 4 указанной Концепции перечислены общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Эти критерии можно отнести к «фирмам-однодневкам»: · критерий №1: налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности); · критерий №2: отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов; · критерий №3: отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период; · критерий №4: опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг); · критерий №5: выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ; · критерий №6: неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы; · критерий №7: отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год; · критерий №8: построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели); · критерий №9: непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.; · критерий №10: неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами); · критерий №11: значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики; · критерий №12: ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
В Приложении №2 к указанной Концепции раскрывается содержание каждого из вышеперечисленных критериев, в Приложении №3 установлены значения для критерия №1 «налоговая нагрузка», а в Приложении №4 определены значения для критерия №11 «уровень рентабельности».
В Письме Центрального Банка РФ от 31.12.2014 №236-Т «О повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов» перечислены признаки, одновременное наличие которых может свидетельствовать о совершении транзитных операций «фирмой-однодневкой»:
· зачисление денежных средств на счет клиента от большого количества других резидентов со счетов, открытых в банках России, с последующим их списанием; · списание денежных средств со счета производится в срок, не превышающий двух дней со дня их зачисления; · проводятся регулярно (как правило, ежедневно); · проводятся в течение длительного периода времени (как правило, не менее трех месяцев); · деятельность клиента, в рамках которой производятся зачисления денежных средств на счет и списания денежных средств со счета, не создает у его владельца обязательств по уплате налогов либо налоговая нагрузка является минимальной; · с используемого для указанных операций счета уплата налогов или других обязательных платежей в бюджетную систему России не осуществляется или осуществляется в незначительных размерах, не сопоставимых с масштабом деятельности владельца счета.
Дополнительный, более подробный перечень транзитных операций, совершаемых «фирмами-однодневками», приведен в Приложении «Признаки, указывающие на необычный характер сделки (классификатор)» к Положению о требованиях к правилам внутреннего контроля кредитной организации в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, утвержденному Центральным Банком РФ (от 02.03.2012 №375-П).
В п. 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ (далее — ВАС РФ) от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» перечислены обстоятельства, подтверждающие необоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды, которые, по нашему мнению, можно также отнести и к признакам «фирмы-однодневки»:
· невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; · отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений.
В п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ №53 приведены обстоятельства, которые сами по себе не являются признаками «фирмы-однодневки», но в совокупности с другими обстоятельствами могут стать признаками «фирмы-однодневки»:
· создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; · взаимозависимость участников сделок; · неритмичный характер хозяйственных операций; · нарушение налогового законодательства в прошлом; · разовый характер операции; · осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; · осуществление расчетов с использованием одного банка; · осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; · использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.
Согласно Постановлению Арбитражного суда центрального округа от 17.01.2017 по Делу №А54-538/2013 (Определением Верховного Суда РФ от 18.04.2017 №310-КГ17-2974 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда РФ), помимо общих типичных признаков, характеризующих «формы-однодневки», арбитражный суд указал на следующие признаки «фирмы-однодневки»: · отсутствие материальных, технических, трудовых ресурсов; · непредставление налоговой отчетности либо предоставление в минимальном размере; · отсутствие платежей на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности: аренда офиса, складских помещений, иного имущества, оплата за пользование электроэнергией и коммунальными услугами; · транзитный характер движения денежных средств на расчетных счетах.
В Постановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.04.2014 по Делу №А29-11235/2012 (Определением ВАС РФ от 23.07.2014 №ВАС-9420/14 отказано в передаче дела на рассмотрение в Президиум ВАС РФ) приведены следующие признаки «фирмы-однодневки»: · «массовый» учредитель (участник); · «массовый» руководитель; · отсутствие организации по адресу регистрации; · непредставление налоговой отчетности или представление в минимальном размере; · непредставление сведений о доходах физических лиц; · численность организации один человек.
Можно приводить другие источники, содержащие аналогичные или несколько отличающиеся перечни признаков «фирмы-однодневки» по сравнению с перечнями таких признаков, приведенными выше. Но приведенных источников достаточно, чтобы понять существование большого количества признаков «фирмы-однодневки». Причем, отсутствует единый систематизированный сводный перечень признаков «фирмы-однодневки».
По нашему мнению, ввиду наличия термина «фирма-однодневка», а также огромного количества признаков «фирмы-однодневки», указанных в различных источниках, целесообразно либо путем внесения соответствующих изменений в действующее законодательство или путем издания разъяснений Верховного Суда РФ раскрыть термин «фирма-однодневка» и создать единый систематизированный структурированный перечень признаков «фирмы-однодневки».
Автор: А.А. Рудаков - юрисконсульт компании М-СТАЙЛ.
Внимание!
|
Виджет для яндекса
Подписка на новостные рассылки сайта
Контакты для прессы
(812) 244-95-95 +79111800278 - моб. отдела семинаров E-mail: Seminar@m-style.spb.ru |