Вычет уплаченного НДС по билетам и БСО в течение 3 лет после командировки

Вправе ли организация принять к вычету уплаченный НДС по железнодорожным и авиабилетам и по счетам гостиниц (бланкам строгой отчетности - БСО) с выделенной отдельной строкой суммой НДС в течение 3 лет после представления работниками отчетов о командировках на территории РФ с приложенными БСО и принятия услуг на учет?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: По нашему мнению, организация вправе принять к вычету уплаченный НДС по железнодорожным и авиабилетам и по счетам гостиниц (бланкам строгой отчетности - БСО) с выделенной отдельной строкой суммой НДС в течение 3 лет после представления работниками отчетов о командировках на территории РФ с приложенными БСО и принятия услуг на учет.

Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Между тем, вычеты сумм НДС, уплаченных по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, предусмотрены п. 7, а не п. 2 ст. 171 НК РФ.

Тем не менее, по нашему мнению, указанные вычеты являются ни чем иным, как вычетами сумм НДС, предъявленных организации железнодорожными и авиаперевозчиками и гостиницами при приобретении на территории РФ услуг по перевозке и проживанию для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, т.е. частным случаем вычетов, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ.

На основании изложенного полагаем, что организация вправе принять к вычету уплаченный НДС по железнодорожным и авиабилетам и по счетам гостиниц (бланкам строгой отчетности - БСО) с выделенной отдельной строкой суммой НДС в течение 3 лет после представления работниками отчетов о командировках на территории РФ с приложенными БСО (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) и принятия услуг на учет.