Самозанятому оплатили экзамен: можно ли учесть расходы по УСН

Компания заключила договор с самозанятым проектировщиком и по условиям договора оплачивает ему сдачу квалификационного экзамена. Можно ли учесть эту сумму при УСН с объектом «доходы минус расходы»?

Для таких расходов важны условия: кто проходит оценку и кто её проводит.

Расходы на независимую оценку квалификации можно учитывать, если: 

- оценку проводит центр оценки квалификаций - юридическое лицо, которое занимается проведением независимой оценки квалификации,

- экзамен проходит сотрудник организации, с которым заключён трудовой договор - п. 8 ст. 2 Закона от 03.07.2016 № 238-ФЗ и разъяснений Минфина (Письма от 12.02.2018 № 03-11-06/2/8401, от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77361).

Одно из условий здесь не выполняется: самозанятый не является сотрудником компании. Стало быть, оплату его экзамена нельзя учесть как расходы на независимую оценку квалификации - п. 3 ст. 264, подп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если компания выделяет оплату экзамена отдельной суммой сверх вознаграждения за проектирование, такую выплату нужно отдельно обосновывать. Придётся подтвердить её связь с деятельностью компании и направленность на получение дохода - п. 1 ст. 252 НК РФ.

А вот если включить стоимость экзамена в цену договора на проектирование, то эта сумма войдёт в общее вознаграждение самозанятого и при наличии чека на всю сумму услуг может быть учтена в расходах.

В налоговом учёте одна и та же оплата может иметь разный результат - всё зависит от того, как она оформлена. Подробнее об учёте расходов и спорных налоговых ситуациях - в видеосеминаре «Налоговая отчётность за 9 месяцев 2026 года».