Деньги прошли через счёт, но доходом не стали

Компания является турагентом отеля и заключает субагентские договоры с другими турагентами.

Стоимость номера - 12 000 руб. (без учета НДС). Вознаграждение субагента - 3 000 руб., агентское вознаграждение компании - 4 000 руб. Кроме этого, отель начисляет клиентами бонусные баллы, которыми те могут расплачиваться. Какие суммы отражать в налоговом учете?

В отношениях с отелем компания выступает агентом. Поэтому доходом будет только собственное агентское вознаграждение - 4 000 руб. и дополнительная выгода, если она предусмотрена агентским договором - ст. 992, 1006, 1011 ГК РФ. Стоимость номера в доходы агента не включается, так как эти деньги принадлежат отелю и передаются принципалу. Если принципал возмещает агенту расходы по договору, полученную компенсацию не нужно учитывать в доходах - п. 1 ст. 248, подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ. В расходах агент учитывает только собственные затраты, которые не возмещает принципал. Переданные принципалу деньги и возмещаемые расходы не являются расходами компании - п. 1 ст. 252, п. 9 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина от 14.02.2020 № 03-03-07/10365.

Если бонусную программу для клиентов-физлиц организует отель, то агент её в налоговом учете не отражает. Скидка уменьшает доход принципала, поскольку именно он предоставляет клиенту бонусы - Письмо Минфина от 16.02.2021 № 03-03-06/1/10478.

В отношениях с субагентами компания становится принципалом. Вознаграждение субагента можно учесть в составе прочих расходов, если эти затраты не возмещает отель и соблюдены условия признания расходов. Расход признается на дату утверждения отчёта субагента - подп. 3 п. 1 ст. 264, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Деньги, которые субагент получил от клиентов за номер, также не являются доходом компании - это средства принципала - подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В агентских договорах важнее не сколько денег прошло через счет, а кому они принадлежат по условиям сделки, потому что от этого будут зависеть налоговые последствия.

Такие ситуации важно учитывать при налоговом планировании уже на этапе заключения договоров и настройки учёта. Посмотрите этот видеосеминар, если хотите знать об этом больше.