6-НДФЛ: когда показатели строки 140 и 160 могут не совпадать

Не все расхождения в 6-НДФЛ означают ошибку. Иногда показатель строки 160 оказывается больше строки 140, а иногда - наоборот. В обоих случаях расчёт может быть заполнен совершенно правильно.

Показатель строки 160 «Сумма налога удержанная» раздела 2 расчёта 6-НДФЛ может превышать показатель строки 140 «Сумма налога исчисленная» этого же раздела. Такое возможно, если, например, работникам в конце прошлого года были вручены новогодние подарки в натуральной форме, а НДФЛ с них удалось удержать уже в текущем отчётном периоде - п. 28 ст. 217 НК РФ.

Бывает обратная ситуация, когда сумма исчисленного налога оказывается больше суммы удержанного - например, при утверждении авансового отчёта по командировке. Если в текущем отчётном периоде утверждён авансовый отчёт и у работника возник доход в виде сверхнормативных суточных, НДФЛ необходимо исчислить в последний день месяца, в котором утверждён этот авансовый отчёт. А удержать налог получится только при ближайшей выплате сотруднику заработной платы - подп. 6 п. 1 ст. 223, пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ. Но иногда удержать налог вообще не получится. Например, если работник уволится.

В такой ситуации налоговый агент должен сообщить о неудержанном НДФЛ, представив справку о доходах со сведениями о неудержанной сумме налога в составе расчёта 6-НДФЛ. Сделать это необходимо не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным - п. 5 ст. 226 НК РФ.