Какие изменения ФНС в решении о проверке незаконны

В решениях по налоговым проверкам не бывает описок. Описка возможна только в рукописном тексте. В документах ФНС речь может идти только об опечатках и арифметических ошибках - Письмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.

Опечаткой считают механическую ошибку при вводе текста или цифр - если инспектор пропустил символ, перепутал цифру или неверно напечатал число. Такие ошибки не связаны с расчётами.

Арифметическая ошибка возникает при подсчётах. Например, если для расчёта взяли неверные исходные данные, использовали цифры, которые не совпадают с первичными документами, или неправильно определили итоговую сумму.

Для бухгалтера разница принципиальна. Инспекция под видом «исправления опечатки» не вправе менять содержание решения.

ФНС и суды исходят из другого принципа: исправления не должны ухудшать положение налогоплательщика. Налоговая может скорректировать решение, если исправляет опечатку, арифметическую ошибку или меняет решение в пользу компании. Например, уменьшает доначисления или полностью отменяет претензии - Письмо ФНС от 21.09.2023 № БС-4-11/12147@.

При исправлении ошибок инспекция не вправе менять существо нарушения, корректировать периоды, пересматривать выводы проверки или менять квалификацию действий налогоплательщика.

ФНС рекомендует вносить такие исправления в пределах 3 лет с даты принятия решения - Письмо ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.

Исправлять ошибки могут не только инспекции, но и управления ФНС по субъектам РФ. Они вправе корректировать решения нижестоящих инспекций, если изменения улучшают положение налогоплательщика - Письмо ФНС от 17.05.2022 №БВ-4-7/5869.

Для внесения изменений инспекторам рекомендовано использовать форму КНД 1160284 - приложение к Письму ФНС от 06.09.2021 № СД-4-2/12622@.

Если налоговая сообщает об «исправлении технической ошибки», проверяйте, что именно изменилось: цифра в тексте или выводы!