Российская организация выполняет работы по монтажу оборудования, находящегося в Казахстане. Облагаются ли НДС у российской организации данные работы?

Вопрос: Российская организация выполняет работы по монтажу оборудования, находящегося в Казахстане. Облагаются ли налогом на добавленную стоимость у российской организации данные работы?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Яковлева Марина Маратовна: В связи с тем, что оборудование (движимое имущество) находится на территории Республики Казахстан, то выполненные российской организацией работы, связанные непосредственно с этим движимым имуществом, не облагаются у российской организации налогом на добавленную стоимость, так как территория Российской Федерации не признается местом реализации этих работ.

Обоснование: В соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанном в г. Астане 29.05.2014 (далее - Договор), государством – членом Евразийского экономического союза является, в том числе Республика Казахстан (преамбула, ст. 2 Договора). 

Согласно п. 2 ст. 72 Договора взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением № 18 к Договору. В соответствии с п. 28 раздела IV. Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг «Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение № 18 к Договору) (далее - Протокол) установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола). 

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим разделом. При этом подп. 2 п. 29 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена. Следовательно, местом реализации работ, услуг признается территория Российской Федерации, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории Российской Федерации. Согласно п. 2 Протокола «работа» - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридических и (или) физических лиц. Монтаж оборудования – это работа. Это подтверждается, в частности, определением, данным в п. 2.6 «ГОСТа Р 56203-2015. Национальный стандарт Российской Федерации. Оборудование энергетическое тепло- и гидромеханическое. Шефмонтаж и шефналадка. Общие требования», утвержденного и введенного в действие Приказом Росстандарта от 06.11.2014 № 1484-ст: монтажные работы (erection works) - работы по монтажу оборудования (включая предварительную сборку из деталей и сборочных единиц на монтажной площадке), а также предпусковые операции (промывки, продувки, опробование оборудования). 

В связи с тем, что оборудование (движимое имущество) находится на территории Республики Казахстан, то выполненные российской организацией работы, связанные непосредственно с этим движимым имуществом, не облагаются у российской организации налогом на добавленную стоимость, так как территория Российской Федерации не признается местом реализации этих работ.