Благотворительность и НДС

Вопрос: Организация в течение квартала осуществляла операции, облагаемые НДС, а также не облагаемую НДС безвозмездную передачу в благотворительных целях товаров, доля совокупных расходов на приобретение и передачу которых не превысила 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за квартал. Вправе ли организация принять к вычету «входной» НДС по указанным товарам?

Отвечает налоговый консультант «М-СТАЙЛ» (Региональный информационный центр Сети Консультант Плюс) Лазутин Сергей Михайлович: Если организация в течение квартала осуществляла операции, облагаемые НДС, а также не облагаемую НДС безвозмездную передачу в благотворительных целях товаров, доля совокупных расходов на приобретение и передачу которых не превысила 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за квартал, то, по нашему мнению, организация вправе принять к вычету «входной» НДС по указанным товарам.

Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС.

Исходя из данной нормы, можно прийти к формальному выводу, что «входной» НДС по товарам, реализация (безвозмездная передача) которых не облагается НДС, во всех случаях учитывается в стоимости этих товаров и к вычету не принимается.

Однако, по нашему мнению, следует учитывать положения абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ, согласно которым налогоплательщик вправе не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

На основании изложенного полагаем, что в случае осуществления организацией в течение квартала операций, облагаемых НДС, а также не облагаемой НДС на основании пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ безвозмездной передачи в благотворительных целях товаров, доля совокупных расходов на приобретение и передачу которых не превысила 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) за квартал, организация вправе принять к вычету «входной» НДС по указанным товарам, а не включать его в стоимость товаров.