Операции с давальческим сырьём: бухучёт заказчика

Как отражать операции по договору на переработку материалов (давальческого сырья) или на выполнение работ с их использованием заказчику?

При передаче материалов на сторону (подрядчику) заказчику нужно:

- оценить их способом, который указан в учётной политике,

- списать с соответствующего субсчета счета 10 "Материалы" датой передачи,

- отразить их стоимость на отдельном субсчёте 10-7 "Материалы, переданные в переработку" (п. 36 ФСБУ 5/2019),

- сделать бухгалтерскую запись:

Стоимость давальческих материалов в бухгалтерском учете списывают с субсчета 10-7 счета 10 на дату утверждения отчета подрядчика об израсходовании материалов. Их учитывают в зависимости от целей переработки (выполненных работ). Стоимость материалов нужно включить:

·    в фактическую себестоимость готовой продукции, если материалы передавались подрядчику в переработку для изготовления из них готовой продукции. Стоимость работ, выполненных подрядчиком (без учета НДС, принимаемого к вычету), учитывают в фактической себестоимости полученной готовой продукции (п. 23 ФСБУ 5/2019, Инструкция по применению Плана счетов);

·    в расходы по обычным видам деятельности, если материалы передавались подрядчику для выполнения работ текущего характера (например, для ремонта ОС). В этом случае стоимость выполненных работ (без НДС) признаётся расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации");

·    в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений, которые по завершении считаются объектами ОС, если материалы использовались при осуществлении капитальных вложений (в частности, передавались для выполнения работ по созданию, достройке, дооборудованию, реконструкции или модернизации ОС). Стоимость выполненных работ в этом случае включают в капитальные вложения, формирующие первоначальную стоимость ОС (п. п. 5, 10, 18 ФСБУ 26/2020 "Капитальные вложения", п. п. 12, 24 ФСБУ 6/2020 "Основные средства").

Основные бухгалтерские записи при списании давальческих материалов:

Стоимость не использованных подрядчиком давальческих материалов списывают их с субсчета 10-7 в дебет субсчета счета 10 "Материалы" на дату возврата и делают бухгалтерскую запись:

Подготовлено по материалам СПС КонсультантПлюс.

Обновляйте знания своевременно - смотрите видеосеминары для бухгалтеров.