Продажа старого ОС после смены режима с ОСН на УСН

Организация с начала 2025 года перешла на «доходно-расходную» УСН с ОСН. В налоговом учёте есть основные средства, которые не до конца самортизированы. Можно ли учесть их остаточную стоимость в расходах на УСН, если продать их в середине 2025 года? Что будет, если продажу перенесут на 2026?

Минимальный срок для признания в УСН-расходах остаточной стоимость ОС, которые были приобретены на общем режиме составляет 1 год, а если СПИ основных средств более 3 лет – то и дольше – п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

По общему правилу корректировать УСН-расходы при продаже ОС необходимо, если с момента учёта их стоимости в УСН-расходах не прошло (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):

- для ОС с налоговым СПИ до 15 лет – 3 года,

- для ОС со СПИ более 15 лет – 10 лет.

Если продажа состоится в середине 2025 года

При продаже ОС в середине 2025 года УСН-расходы нужно будет пересчитать с I квартала 2025 г. Порядок описан в ст. 256-259.3, п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

- нужно убрать расходы в виде части стоимости ОС, которые учтены в ускоренном порядке;

- вместо них можно начислить и учесть в расходах амортизацию по правилам гл. 25 НК РФ.

По поводу включения остаточной стоимости ОС, которая возникает после пересчёта, в УСН-расходы у Верховного суда и Минфина позиции противоположные. Несмотря на Письмо Минфина от 02.06.2021 № 03-11-06/2/43690, при обращении в инспекцию можно попробовать сослаться на Определение ВС от 18.05.2020 № 304-ЭС20-1243, иначе у налоговиков будет повод обратиться в суд.

При продаже основного средства в середине года лучше сразу начислить по нему амортизацию, чтобы не заниматься пересчётом.

Если основное средство продадут в середине 2026 года

При продаже дорогостоящего ОС в 2026 году нужно будет исправить весь 2025 год и подать уточнённую УСН-декларацию, убедившись, что на ЕНС достаточно средств, чтобы погасить задолженность по  уплате недоимки и пени, которые образуются в результате перерасчёта – ст.54, п.1 ст.81 НК РФ.

Сумма будет зависеть от:

- размера СПИ ОС

- его амортизации до перехода на ОСН.

Она будет тем меньше, чем меньше СПИ и чем больше ОС амортизировалось.

Пример:

Основное средство приобрели в 2024 году. Срок его полезного использования составляет 3 года ровно. Часть стоимости самортизирована на ОСН, а остаток учли в 2025 г. как УСН-расходы. При продаже ОС в 2026 году потребуется сделать пересчёт за 2025 г. и истёкший период 2026 г.: начислить аморитизацию по правилам гл. 25 НК РФ. Размер остаточной стоимости, которую будет невозможно учесть, может оказаться незначительной. Если к моменту продажи ОС будет полностью самортизировано (допустим, его ввели в эксплуатацию ранее 2024 года) по правилам налогового учёта, суммы УСН-налога за эти периоды могут измениться и тогда в 2025 г. придётся уменьшить расходы, а в 2026 г. увеличить их на ту же сумму.

Подготовлено по материалам Журнала "Главная книга".

Хотите задать ваш вопрос эксперту? Спросите на форуме