Вычет НДС на основании счёта-фактуры

Вопрос: Вправе ли организация принять к вычету в истекшем квартале НДС по товарам, принятым на учет в этом квартале, на основании счета-фактуры, в т.ч. исправленного, выставленного поставщиком и полученного от него организацией в следующем квартале, но до установленного срока представления налоговой декларации по НДС за истекший квартал?

Ответ: По нашему мнению, организация вправе принять к вычету в истекшем квартале НДС по товарам, принятым на учет в этом квартале, на основании счета-фактуры, в т.ч. исправленного, выставленного поставщиком и полученного от него организацией в следующем квартале, но до установленного срока представления налоговой декларации по НДС за истекший квартал. 

Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Как видно, приведенная норма прямо не поясняет, возможно ли ее применить в случае, если счет-фактура не только получен покупателем, но и выставлен продавцом по окончании квартала. Такая ситуация возможна, если продавец отгрузил товар в конце квартала, а счет-фактуру выставил в течение 5 дней со дня отгрузки, т.е. уже в следующем квартале, или в случае выставления продавцом в следующем квартале исправленного счета-фактуры вместо первоначального счета-фактуры, выставленного в истекшем квартале.

Поскольку это прямо не запрещено данной нормой, и учитывая положения п. 7 ст. 3 НК РФ, полагаем, что организация вправе принять к вычету в истекшем квартале НДС по товарам, принятым на учет в этом квартале, на основании счета-фактуры, в т.ч. исправленного, выставленного поставщиком и полученного от него организацией в следующем квартале, но до срока представления налоговой декларации по НДС за истекший квартал.

   Лазутин С. М.  –  
ведущий налоговый консультант 
компании «М-СТАЙЛ»